1. 이 장의 목적에 따라 납세자는 발생한 비용만큼 수령한 소득을 줄입니다(본 법 제 270조에 명시된 비용은 제외).
비용은 납세자에게 발생(발생)한 정당하고 문서화된 비용(본 법 제 265조에 규정된 경우 손실)으로 인식됩니다.
문서화된 비용이란 러시아 연방 법률에 따라 작성된 문서 또는 해당 비용이 발생한 외국의 사업 관습에 따라 작성된 문서 및/또는 비용을 간접적으로 확인하는 문서로 확인된 비용을 의미합니다. (세관신고서, 출장명령서, 여행서류, 계약에 따라 수행된 업무에 대한 보고 포함) 모든 비용은 소득 창출을 목적으로 하는 활동을 수행하는 데 발생하는 한 비용으로 인식됩니다.
2. 비용은 그 성격, 이행 조건, 납세자의 활동 영역에 따라 생산 및 판매와 관련된 비용과 영업 외 비용으로 구분됩니다.
해당 단락이 삭제되었습니다. - 2002년 5월 29일 연방법 N 57-FZ.
2.1. 이 장의 목적에 따라 새로 창설되고 개편된 조직의 비용은 금전적 가치가 있는 재산, 재산 및 비재산권의 가치(잔존 가치) 및/또는 개편 중 승계를 통해 받은 의무로 인식됩니다. 개편 완료일 이전에 개편된 조직이 인수(창설)한 법인의 수입니다. 금전적 가치가 있는 재산, 재산 및 비재산권의 가치는 특정 재산, 재산 및 비재산권의 소유권 이전일 당시 양도 당사자의 데이터 및 세무 회계 서류에 따라 결정됩니다.
새로 창설되거나 개편된 조직의 비용에는 본 장의 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320조에 규정된 비용(본 규정에 규정된 경우 손실)도 포함됩니다. , 과세표준 구성 시 고려되지 않은 부분에서 개편된 조직에 의해 발생(발생)됩니다. 세금 목적상 이러한 비용은 이 장에 규정된 방식과 조건에 따라 승계 조직에서 고려됩니다. 해당 비용의 구성 및 평가는 개편 완료일(합병된 각 법인의 활동 종료 기록을 작성한 날짜 - 합병 형태로 개편하는 경우)
조직 개편 중 재산(재산권 및 비재산권) 양도(수령)와 관련된 추가 비용은 이 장에서 정한 방식에 따라 세금 목적으로 고려됩니다.
3. 특정 범주의 납세자에 대해 세금 목적으로 인식되는 비용 또는 특별한 상황과 관련하여 발생하는 비용을 결정하는 구체적인 사항은 이 장의 규정에 따라 설정됩니다.
4. 동일한 근거를 가진 일부 비용이 여러 비용 그룹에 동시에 귀속될 수 있는 경우 납세자는 해당 비용을 어느 그룹에 할당할 것인지 독립적으로 결정할 권리가 있습니다.
5. 외화로 표시되는 납세자 비용은 루블로 표시되는 비용과 함께 고려됩니다.
기존 단위로 표시되는 납세자 비용은 루블로 표시되는 비용과 함께 고려됩니다.
이러한 비용의 재계산은 본 법 제272조 및 제273조에 따라 세금 목적으로 회계 정책에서 선택한 비용 인식 방법에 따라 납세자가 수행합니다.
이 장의 목적에 따라 납세자의 비용에 반영된 금액은 납세자의 비용에 다시 포함될 수 없습니다.
예술에 대한 의견. 252 러시아 연방 세금 코드
모든 비용의 세무 회계와 관련하여 납세자는 다음 규칙을 준수해야 합니다.
우선, 우리는 러시아 연방 조세법 제 252조 1항의 조항을 살펴보겠습니다. 이 규정은 소득세 목적으로 비용을 인식하려면 비용이 다음 기준을 충족해야 한다고 규정합니다.
1) 그것들은 정당화되어야 한다;
2) 문서화;
3) 소득 창출을 목표로 하는 활동과 관련이 있습니다.
지정된 기준 중 하나라도 준수하지 못한다는 것은 과세 대상 이익을 감소시키는 비용의 일부로 하나 또는 다른 범주의 비용을 수락할 수 없음을 의미합니다.
다음으로, 러시아 연방 조세법 제 254조 - 265조 및 러시아 연방 조세법 제 270조의 조항을 살펴보고 해당 비용이 속하는 비용 그룹을 결정합니다. 이 조항에 명시된 규칙을 고려하면 관련 비용이 소득세 목적으로 고려되거나 고려되지 않습니다.
2002년 12월 20일 러시아 세무부 명령에 의해 승인된 러시아 연방 세법 제25장 "조직의 소득세" 적용에 대한 방법론적 권장 사항 N BG-3-02/729는 경제적으로 정당한 비용은 소득 창출의 목표에 따라 결정되고 합리성의 원칙을 충족하며 비즈니스 관습에 따라 결정되는 비용(비용)으로 이해되었습니다.
2007년 11월 9일자 서한에서 러시아 재무부는 N 03-03-06/2/208에서 과세 표준을 계산할 때 고려되는 비용의 타당성은 납세자의 의도를 나타내는 상황을 고려하여 평가되어야 한다고 설명했습니다. 실제 사업이나 기타 경제 활동의 결과로 발생하는 경제적 효과.
세법은 경제적 타당성의 개념을 사용하지 않고 재정 및 경제 활동 수행을 위한 절차와 조건을 규제하지 않는다는 점을 고려하면, 세금 목적으로 받는 소득을 줄이는 비용의 타당성은 타당성의 관점에서 평가할 수 없습니다. 합리성, 효율성 또는 얻은 결과. 경제 활동의 자유 원칙(러시아 연방 헌법 제8조 1항)에 따라 납세자는 자신의 책임하에 독립적으로 이를 수행하며 그 효과성과 편의성을 독립적이고 개별적으로 평가할 권리가 있습니다.
러시아 연방 헌법 재판소 결의안 No. 366-O-P "다음 조항에 따라 헌법상의 권리와 자유를 침해한 비영리 비영리 교육 기관인 "경영 연구소"의 항의를 고려하기를 거부한 경우 러시아 연방 조세법 제252조 1항”은 결의안 제53호의 9항에서 연설이 납세자의 실제 활동의 의도와 목표(방향)에 관한 것이지 그 결과에 관한 것이 아니라고 강조했습니다. 동시에 법원은 세법이 경제적 타당성 개념을 사용하지 않고 재정 및 경제 활동 수행을 위한 절차와 조건을 규제하지 않으므로 세금 목적으로 받는 소득을 줄이는 비용의 타당성을 평가할 수 없다고 지적했습니다. 편의성, 합리성, 효율성 또는 얻은 결과의 관점에서. 유사한 결론이 2007년 6월 4일자 러시아 연방 헌법 재판소의 판결 N 320-O-P에 포함되어 있습니다. 러시아 연방 조세법 제 252조의 두 번째 및 세 번째 문단 1"에 따라 러시아 연방 조세법 제252조 1항 2항과 3항에 포함된 규칙은 임의적 허용을 허용하지 않습니다. 해석은 납세자에게 발생한 비용과 이익 창출 활동의 초점 사이에 객관적인 연관성을 확립해야하며 납세자 비용의 근거 없음을 입증하는 책임은 세무 당국에 있기 때문입니다.
동일한 결론이 2007년 11월 9일 N 03-03-06/1/792 및 2007년 10월 30일 N 03-03-06/2/199자 러시아 재무부의 서신에 명시되어 있습니다.
러시아 연방 최고 중재 재판소 총회에서도 2006년 10월 12일 결의안 제53호에 "납세자의 세금 혜택 수령 타당성에 대한 중재 법원의 평가에 대해" 다음과 같은 내용이 나와 있습니다. 과세표준을 계산할 때 고려되는 비용의 타당성은 납세자가 실제 사업이나 기타 경제 활동의 결과로 경제적 이익을 얻으려는 의도를 나타내는 상황을 고려하여 평가되어야 합니다. 이 경우 우리는 해당 활동의 결과가 아닌 해당 활동의 의도와 목표(방향)에 대해 구체적으로 이야기하고 있습니다. 동시에, 동일한 결의문에 명시된 바와 같이 세금 혜택을 받는 타당성은 자본 사용의 효율성에 따라 결정될 수 없습니다.
러시아 연방 대법원이 형성한 사법 관행은 납세자가 수행한 거래와 이러한 거래로 인해 발생하는 비용에 대한 경제적 정당성의 추정을 기반으로 합니다. 러시아 연방 대법원 전체회의 결의안 제1항에 명시된 바와 같이, 세금 혜택을 받는 납세자의 행위는 경제적으로 정당한 것으로 간주됩니다.
결의안 제53호 문단 10에서는 납세자의 상대방이 납세의무를 위반했다는 사실 자체가 납세자가 부당한 세금 혜택을 받았다는 증거가 되지 않는다는 점을 명확히 하고 있습니다. 납세자가 실사와 주의 없이 행동했으며, 특히 납세자와 납세자의 상호의존성 또는 제휴 관계로 인해 상대방이 저지른 위반 행위를 인지했어야 했다는 사실을 세무 당국이 입증하는 경우 세금 혜택은 부당한 것으로 인정될 수 있습니다. 상대방.
2003년 4월 21일 러시아 연방 헌법 재판소 결의문 No. 6-P에서는 선의, 합리적인 신중함 및 주의와 같은 경제 법률 관계 참가자의 자질이 처음으로 언급되었습니다.
러시아 연방 헌법 재판소에 따르면, 경제 활동의 자유와 상품, 서비스 및 금융 자원의 자유로운 이동이라는 헌법 원칙은 시민 순환의 안정성, 예측 가능성 및 신뢰성에 대한 적절한 보장이 존재함을 전제로 하며, 이는 개인의 자유와 모순되지 않습니다. , 집단적, 공적 권리와 참가자의 정당한 이익. 따라서 헌법 제71조(“c” 및 “o” 조항) 및 76조에 따라 재산권 및 기타 물권, 계약 및 기타 의무의 발생 및 종료 근거를 규정하는 경우, 그 근거 및 결과는 다음과 같습니다. 거래의 무효성에 대해 연방 입법자는 소유자뿐만 아니라 민사 거래 참여자인 선의의 구매자에게도 보호를 제공할 수 있는 재산권 실행을 위한 방법과 메커니즘을 제공해야 합니다.
위 규칙의 조항에 따라 경제 관계 참여자로서 납세자의 주의와 주의는 자신과 관련된 법적 보호의 이행을 보장합니다. 따라서 이 조항은 납세자의 선의 추정 원칙을 다시 한 번 강조합니다.
사법 관행은 "실사 및 주의" 기준을 이해하는 데 도움이 됩니다. 따라서 러시아 연방 대법원은 2007년 12월 21일자 판결 번호 17389/07에서 납세자가 활동을 수행하는 과정에서 상당한 주의와 주의를 준수했다는 하급 법원의 결론을 정당한 것으로 인정했습니다.
러시아 연방 대법원이 다음과 같은 결론을 내리게 된 구체적인 상황을 고려하는 것이 유용할 것입니다.
거래를 완료할 때 납세자는 실사를 보여주었습니다. 그는 공급자에게 세금 등록에 대한 정보와 상품(이 경우 목재) 판매로 얻은 소득에 대한 예산에 부가가치세의 체계적인 납부에 대한 정보를 제공하도록 요구했습니다.
세무 당국은 유리한 세금 결과를 창출하려는 회사의 의도와 탈세 기업 체인을 만들기 위한 납세자와 공급업체 또는 하위 공급업체 간의 관계를 확인하는 증거를 제공하지 않았습니다.
납세자는 국내 시장에서 구매하여 러시아 연방 외부로 수출하는 실제 가치의 실제 상품과 거래를 수행했습니다. 동시에, 1차 공급업체는 회사로부터 공급된 상품에 대한 수익 수령 및 예산에 대한 부가가치세 납부를 확인하는 문서를 세무 당국에 제출했습니다.
2009년 1월 1일부터 러시아 연방 조세법 제252조 2.1항이 개정되었으며, 이에 따라 여기에 명시된 절차가 비재산권에도 확대되었습니다.
그러나 소득세 계산 목적으로 재편성하는 동안 금전적 가치가 있는 비재산권의 재평가는 2009년 1월 1일 이전이나 지정된 날짜 이후에 수행되지 않았습니다.
세무 감사 관행에서 알 수 있듯이 세무 당국은 원칙적으로 다음 유형의 비용을 경제적으로 정당한 것으로 인식하지 않습니다.
특정 직업에 종사하는 근로자의 작업복, 안전화 및 보호 장비의 의무적 사용이 러시아 연방 법률에 의해 규정되지 않은 경우 작업복, 안전화 및 보호 장비 구매 비용
기술 프로세스에 의해 정당화되지 않는 경우 모든 유형의 연료, 물 및 에너지 구매 비용
전문인력선발회사가 제출한 후보자를 심사한 결과를 포함하여 해당 기관이 실제로 직원을 채용하지 않은 경우 전문인력선발기관의 서비스에 대해 지급하는 비용
출장 비용은 여행(출장)의 생산적 성격에 대한 증거가 있는 경우에만 고려됩니다.
조직에 유사한 직원 단위가 있는 경우 컨설팅, 회계 및 법률 서비스에 대한 비용을 지불합니다.
정당한 비용은 경제적으로 정당한 비용을 의미하며, 그 평가는 금전적 형태로 표현됩니다.
러시아 연방 세법 제11조 1항의 규정에 따라 세금 목적으로 사용하기 위한 "기본 회계 문서"의 개념은 회계에 관한 러시아 연방 법률에 따라 정의되어야 합니다. (2007년 4월 24일자 러시아 재무부 서신 N 07-05-06/106 참조).
납세자의 비용을 확인하는 서류 준비 요건은 러시아 연방 조세법 제 313조 - 333조 및 회계에 관한 규제법에 명시되어 있습니다. 또한 특정 유형의 문서 준비에 대한 요구 사항은 러시아 연방의 다른 법률 및 정부 기관의 규제 법률에 명시되어 있습니다.
세금 혜택을 확인하는 조직의 기본 회계 문서는 1996년 11월 21일자 러시아 연방법 N 129-FZ "회계에 관한"(이하 법률 N 129-FZ) 제9조에 의해 부과된 조건을 준수해야 합니다. ).
납세자는 비용을 문서화하기 위해서는 기본 회계 문서의 적절한 통합 형식에 따라 비용을 문서화해야 한다는 점에 유의해야 합니다. 2003년 7월 11일 모스크바에 대한 러시아 세무부 서신 N 26-08/38889에서 2003년 5월 15일자 러시아 세무부 서신 N 02-4-08/과 관련 184-S827 러시아 연방 조세법 252조의 일부에서 러시아 국가 통계 위원회가 승인한 기본 회계 문서의 통합 양식에서 조직이 통합 양식의 필수 세부 사항을 제거했음을 나타냅니다. , 러시아 연방 법률의 요구 사항을 준수하지 않는 기본 문서에 조직이 발생하고 표시한 비용은 문서화된 것으로 인식될 수 없으므로 이윤세 목적으로 고려됩니다.
따라서 납세자는 이러한 사업 양식에 상응하는 통일된 양식으로 모든 사업 거래를 공식화해야 합니다. 다만, 해당 작업에 대해 통일된 양식이 승인되지 않는 경우가 있습니다.
이 경우 납세자는 법률 No. 129-FZ 제9조 2항의 요구 사항에 따라 해당 양식을 독립적으로 개발할 수 있으며 다음과 같은 필수 세부 사항을 포함해야 합니다.
a) 문서 이름
b) 문서 작성 날짜
c) 문서가 작성된 조직의 이름
e) 물리적, 금전적 측면에서 사업 거래의 측정치;
f) 사업 거래 실행에 책임이 있는 사람의 직위 이름과 실행의 정확성
g) 이들 개인의 개인 서명.
납세자가 기본 회계 문서의 표준 형식이 제공되지 않은 기본 문서 형식을 사용하는 경우 회계 정책 순서에 따라 해당 형식을 승인해야 합니다. 이 요구 사항은 1998년 12월 9일 N 60n 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 PBU 1/98 "조직의 회계 정책"의 5항에 포함되어 있습니다.
이익세는 조직(기업, 은행, 보험회사 등)의 이익에 부과되는 직접세입니다.
소득에는 1) 상품(작업, 서비스) 판매 소득, 2) 영업 외 소득이 포함됩니다. 판매 수입은 상품(작업, 서비스) 판매로 인한 수익입니다. 영업 외 소득은 러시아 연방 세법 제249조 "판매 소득"에 명시되지 않은 소득으로 인식됩니다. 영업 외 소득에는 다른 조직의 지분 참여로 인한 소득, 계약 의무 위반에 대한 법원 결정에 따라 채무자가 인정한 벌금 형태의 소득, 부동산 임대 소득, 외국 물건 매매로 인한 소득이 포함됩니다. 통화, 대출 계약, 신용 계약, 은행 예금 및 유가 증권에 대해 수령한 이자 형태의 금액, 무상으로 수령한 재산, 노동, 서비스 형태의 소득; 보고 기간에 확인된 전년도 소득의 형태로 받은 자금과 납세자의 기타 소득. 과세 기준을 결정할 때 고려되지 않는 소득: 상품에 대한 선지급으로 다른 사람으로부터 받은 재산, 노동 및 서비스; 담보로 받은 재산; 승인된 자본에 대한 기부; 무료 도움. 비용은 생산 및 판매에 관련된 비용과 영업외비용으로 구분됩니다. 생산 및 판매에 관련된 비용 : 1) 자재비 - 원자재 취득비, 2) 인건비, 3) 감가상각누계액, 4) 고정자산수리비, 5) 유지보수비 천연자원 개발, 6) 과학 연구 및 개발 비용, 7) 의무 및 자발적 재산 보험 비용, 8) 기타 비용. 영업 외 비용: 채무에 대한 이자 지급 마이너스 환율 차이 형태의 비용; 폐기되는 고정 자산 청산 비용; 법원 비용; 이전 세금 또는 보고 기간의 손실; 악성 부채 금액; 자연재해로 인한 손실; 다양한 유형의 준비금 및 기타 형성 비용. 세금 목적으로 고려되지 않은 비용: 발생한 배당금, 벌금, 예산으로 이전된 벌금; 승인된 자본에 대한 기부, 단순 파트너십에 대한 기부; 감가상각 자산의 취득 또는 창출; 소득세 납부 비용; 고용 계약 또는 계약, 보너스, 재정 지원에 제공된 것을 초과하는 추가 보수 또는 기타 지급 비용; 정해진 기준, 최대 금액을 초과하거나 세금 목적으로 고려되는 비용으로 분류되는 조건을 충족하지 않는 비용(대표 비용, 대출 이자 등) ).
미술. 252 러시아 연방 세금 코드챕터에 포함되어 있습니다. 25 “소득세”. 이 장의 조항은 일반 조세 제도를 적용하는 상업 조직의 회계사를 위한 참고서입니다. 미술. 러시아 연방 세금 코드 252는 비용을 정의하고 그룹화를 제안합니다.
Art 제 1 항에 따라 비용으로 인식되는 것은 무엇입니까? 러시아 연방 세금 코드 252?
비용은 기업이 활동하는 동안 발생한 비용이나 손실입니다.
소득세를 계산할 때 모든 유형의 비용이 공제될 수는 없다는 점에 유의해야 합니다. 첫째, Art 1항에 명시된 조건을 충족해야 합니다. 러시아 연방 세금 코드 252: 이는 편의 및 서류 정당화입니다. 둘째, 예술. 270에는 소득세 과세표준을 줄일 때 고려되지 않는 비용 목록이 포함되어 있습니다. 예를 들어, 벌금, 과태료, 조직 승인 자본에 대한 기부금, 기타 세금 금액, 고정 자산 재건 비용(러시아 연방 세법 제258조 9항 제외) 등이 있습니다.
러시아 연방 세금법 제 252조는 어떻게 비용을 지출합니까?
비용은 영역, 성격, 유형, 비용 항목, 회계 목적(예: 관리 또는 회계)별로 그룹화되어 있습니다.
세금 기록을 유지하려면 Art. 러시아 연방 세금 코드 252는 다음과 같은 비용 그룹을 설정합니다.
- 생산비용과 제품을 판매(판매)하는 과정에 관련된 비용입니다.
- 첫 번째 항목에 포함되지 않은 비용은 영업외비용입니다.
경제적으로 정당한 비용은 무엇입니까?
과세소득을 감소시키는 비용은 경제적 관점에서 정당화되어야 합니다. 이는 Art의 단락 1에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 252. 세금 전문가는 비용의 경제적 정당성으로 무엇을 이해합니까?
오늘날 이 문제에 대한 입법적 공백이 있습니다. 이전에는 이에 대한 답변이 해당 장의 방법론 지침에 포함되어 있었습니다. 25(2002년 12월 20일자 러시아 조세부 명령 No. BG-3-02/729, 현재 비활성). 이러한 지침에 따르면, 경제적 관점에서 볼 때 편리하고 정당한 비용은 소득 창출을 목적으로 하는 비용입니다.
하지만 위 문서가 취소되었기 때문에 회사가 자체적으로 비용 정당화 기준을 내부 문서에 통합하는 것이 합리적일 것입니다. 비용의 정당화는 세무서에서 비용을 인정하는 조건 중 하나입니다.
비용을 문서화하는 방법은 무엇입니까?
미술. 러시아 연방 세금 코드 252는 세무 조사관의 비용 인식에 대한 또 다른 조건을 설정합니다. 이것이 문서상의 정당성입니다.
각 비용 거래는 문서화되어야 합니다. 동시에 문서 실행은 러시아 연방 입법 요건과 모순되어서는 안됩니다. 기업이 독립적으로 양식을 개발하는 경우 회계 정책 조항에 따라 문서를 작성해야 합니다.
기본 회계 문서는 일반적으로 비용을 문서화하는 데 사용됩니다.
- 송장;
- 완성된 작업을 수락하는 행위;
- 상품 및 재료의 인수 및 양도 행위;
- 직원 급여 명세서;
- 우편환;
- 계약 등
구체적인 문서 목록이 확립되지 않았습니다. 그러나 발생한 비용을 확인하고 우리나라 법률의 요구 사항을 준수해야 합니다.
특별한 상황에서 제공되는 서비스 비용을 설명하는 방법에 대한 정보는 자료를 참조하십시오. .
생산비와 판매비는 얼마인가요?
생산 및 판매 비용은 제품 생산 과정 및 추가 판매와 직접적으로 관련된 비용입니다.
이 비용 그룹에는 다음을 목표로 하는 비용이 포함됩니다.
- 제품의 생산, 보관, 배송 및 판매(예: 원자재, 자재 및 필수 부품 구매)
- 고정 자산을 취득하고 그 상태를 적절한 형태로 유지합니다.
- 천연자원 개발;
- 연구개발비, 재산보험비 등
이들은 4개의 주요 하위 그룹으로 결합될 수 있습니다:
- 생산 과정에 대한 자재 지원.
- 보험료를 포함한 급여 비용.
- 고정자산의 감가상각(감가상각) 금액입니다.
- 기타 비용.
고정 자산의 감가상각은 Art에 명시된 절차에 따라 계산됩니다. 256-259 러시아 연방 세금 코드. 세무회계의 경우 회계와 달리 선형 및 비선형의 두 가지 유형의 고정 자산 감가상각만 사용됩니다.
영업외비용으로 인식되는 것은 무엇입니까?
영업 외 비용은 생산 과정 및 판매와 직접 관련되지 않은 비용입니다. 또한 입증되어야 하며 서류상 증거가 있어야 합니다.
예를 들어 이러한 비용에는 다음이 포함되어야 합니다.
- 임대를 포함한 임대 자산의 유지 관리;
- 유가증권 발행;
- 마이너스 환율 차이;
- 노후된 고정자산, 무형자산 등의 상각 (러시아 연방 조세법 제 265조);
- 이전 기간의 손실, 준비금으로 충당되지 않는 의심스러운 부채.
부실대출을 영업 외 비용으로 인식하는 방법에 대한 내용은 자료를 참조하십시오. .
비용이 동시에 여러 그룹에 속하는 경우 어떻게 해야 합니까?
실제로는 동일한 비용 항목이 동시에 여러 그룹에 포함될 수 있는 상황이 자주 발생합니다. 이 경우 세금 코드는 납세자에게 스스로 결정을 내릴 수 있는 기회를 제공합니다(러시아 연방 세금 코드 제 252조 4항). 기업은 이러한 "논란의 여지가 있는" 유형의 비용을 더 올바른 선택이라고 생각하는 그룹으로 분류할 권리가 있습니다.
세무 조사관과의 논란의 여지가 있는 상황을 피하기 위해 세무 회계를 위한 회계 정책에서는 항목, 비용 유형 및 그룹화를 수정해야 합니다. 활동 유형에 따라 각 기업에는 자체 비용 항목이 있을 수 있습니다. 그러나 이들의 정의와 그룹화는 현행 세법과 모순되어서는 안 됩니다.
외화로 비용을 계산하는 방법은 무엇입니까?
외화(기존 화폐 단위)로 발생한 비용은 루블로 표시되는 총 비용에 포함됩니다. 이러한 비용은 세무 회계를 위해 인정 및 승인된 날의 공식 외화 환율에 따라 루블로 변환되어야 합니다(러시아 연방 세법 제272조 10항).
러시아 연방 세법 25장은 이윤세 목적으로 비용을 인식하는 두 가지 주요 방법, 즉 현금 방식과 발생 방식을 소개합니다.
현금인식방식은 납세자에게 발생한 비용을 실제 지급(은행계좌 및 현금으로의 수령, 기타 재산(업무, 용역), 재산권 등의 수령) 후에 비용으로 인식하는 것을 전제로 합니다. 상품(제품, 저작물, 서비스, 재산권)에 대한 대금 지불은 재산, 저작물 또는 서비스의 취득자가 판매자(실연자)에 대한 반대 의무를 종료하는 것을 의미합니다.
세금 코드 273조 1항에 따라 조직은 지난 4분기 평균 상품 판매 수익 금액이 현금 방식으로 수입(비용) 수령 날짜를 결정할 권리가 있습니다. 부가가치세 및 판매세를 제외한 이들 조직의 (업무, 서비스)는 분기당 100만 루블(월 약 33만 루블)을 초과하지 않았습니다. 최대 수입액을 초과하는 경우 해당 납세자는 초과액이 발생한 과세 기간이 시작되는 시점부터 발생주의에 따라 수입과 지출을 결정하도록 전환해야 합니다.
현금법을 사용하여 2002년 소득 및 지출 회계 처리 가능성을 결정하기 위해 조직은 2001년 세금 목적으로 고려된 상품(작업, 서비스) 판매 수익을 수락합니다.
비용은 실제로 지급된 후에 비용으로 인식됩니다.
자재비 및 인건비는 납세자의 당좌 계좌에서 자금이 상각되는 시점, 금전 등록기에서 지불되는 시점, 그리고 다른 부채 상환 방법의 경우 해당 상환 시점의 비용으로 고려됩니다. 빌린 자금(은행 대출 포함) 사용에 대한 이자 지불과 제3자 서비스 비용 지불에도 유사한 절차가 적용됩니다. 이 경우 원자재 구매 비용은 생산을 위해 상각되므로 비용으로 고려됩니다.
감가상각비는 보고(세금) 기간 동안 발생한 금액의 비용으로 고려됩니다. 이 경우 감가상각은 납세자가 지불한 생산에 사용된 감가상각 자산에 대해서만 허용됩니다.
세금 및 수수료 납부에 드는 비용은 납세자가 실제로 지불하는 금액의 비용으로 간주됩니다. 세금 및 수수료를 지불해야 할 부채가 있는 경우, 상환 비용은 실제로 상환된 부채 한도 내에서 그리고 납세자가 특정 부채를 상환하는 보고(세) 기간에 비용으로 고려됩니다.
거래 조건에 따라 의무(청구권)가 기존 화폐 단위로 표시되는 경우 현금법을 사용하여 소득과 비용을 결정하는 납세자는 세금 목적상 금액 차이를 소득과 비용의 일부로 고려하지 않습니다.
선적에 따른 소득과 발생에 따른 비용을 인식하는 절차를 "발생 방식"이라고 합니다.
발생 방식에 따라 소득은 실제 자금 수령, 기타 재산(작업, 서비스) 및/또는 재산권에 관계없이 발생한 보고(세금) 기간에 인식됩니다. 판매 소득의 경우, 수령일은 상품(작업, 서비스, 재산권)의 선적(양도)일로 인식되며, 이는 해당 상품(작업, 서비스, 재산권)의 판매일로 간주됩니다. 실제 자금 수령(기타 재산(작업, 서비스) 및/또는 재산권)에 관계없이 러시아 연방 세법 제39조 1항에 따라 결정됩니다.
판매 소득은 활동 유형에 따라 결정되며, 이러한 유형의 활동에 대해 과세 절차가 제공되거나 다른 세율이 적용되거나 이러한 유형의 활동에서 얻은 이익 및 손실 회계에 대한 다른 절차가 일반에서 제공됩니다. 하나 (러시아 연방 세법 제 316 조).
발생법을 사용하는 비용은 실제 자금 지급 시기 및/또는 기타 지급 방식에 관계없이 해당 보고(세금) 기간에 인식됩니다.
소득(비용)이 여러 신고(과세) 기간과 관련되거나 소득과 비용의 관계가 명확하게 정의될 수 없거나 간접적으로 결정되는 경우 소득(비용)은 통일 원칙을 고려하여 납세자가 독립적으로 분배합니다. 수입과 지출의 인식.
특정 유형의 활동에 대한 비용에 직접적으로 귀속될 수 없는 비용은 납세자의 모든 소득 총액에서 해당 소득의 비율에 비례하여 분배됩니다.
비용은 거래 조건(특정 기한이 있는 거래의 경우)과 균등하고 비례적인 수입 및 비용 발생 원칙(두 번 이상 지속되는 거래의 경우(세금)) 발생하는 보고(세) 기간에 비용을 인식합니다. ) 기간). 현금법을 적용하는 데 필요한 제품(작업, 서비스)의 판매량을 제공할 수 있는 납세자는 소수에 불과하므로 대부분의 납세자는 이윤세 목적으로 비용을 인식하는 이 방법을 사용해야 합니다.
러시아 연방 조세법 제318조에 따라 세금 목적상 납세자가 발생 기준에 따라 소득과 지출을 결정하는 경우 생산 및 판매 비용은 직접 및 간접의 두 가지 큰 그룹으로 나뉩니다.
직접비용에는 재료비, 인건비, 감가상각비가 포함됩니다.
이 경우 직접비용에는 다음 사항이 고려됩니다.
제품 생산, 작업 수행 또는 서비스 제공과 직접적으로 관련된 재료비(러시아 연방 세법 제 254조 1항), 즉 지출 규모가 규모에 정비례하는 비용 생산된 제품, 수행된 작업 또는 제공된 서비스
주요 생산 근로자의 보수 비용(러시아 연방 조세법 제255조) - 즉, 제품 생산, 업무 수행 또는 서비스 제공을 위한 운영 수행에 직접 참여하는 인력만 해당됩니다. 작업 현장, 사업 및 관리 직원의 급여는 간접비로 분류됩니다.
상품, 작업 및 서비스 생산에 직접 사용되는 고정 자산에 대한 감가상각비(러시아 연방 세법 제256조 - 259조).
간접 비용에는 보고(세금) 기간에 납세자에게 발생한 기타 모든 비용이 포함됩니다. 이 경우 보고(과세)기간에 발생한 생산 및 판매에 대한 간접비 금액은 해당 보고(과세)기간의 생산 및 판매로 인한 소득 감소에 전적으로 귀속됩니다.
따라서 간접비 범주에는 조직의 기타 모든 비용이 포함됩니다. 작업 수행 또는 일반 생산(공장) 비용과 관련된 활동 중에 발생하는 재료비, 관리, 관리 및 사업 비용, 상점 직원(공장 관리 및 상점 관리 및 상점)의 임금 유지 보수 인력 ), 조직의 관리 장치 직원 및 행정 및 경제 인력의 임금, 생산 또는 관리 활동에 사용되지만 제품 생산, 작업 수행 또는 제공에 직접 사용되는 대상과 관련이 없는 고정 자산의 감가상각비 서비스 (생산 작업장, 건설 현장 등에 위치한 물체).
보고(세)기간에 발생한 직접비 금액은 재공품, 창고 완제품 잔액에 배분된 직접비 금액을 제외하고 보고(세)기간 판매수익도 감소시킨다. 보고(세금) 기간에 배송되었지만 판매되지 않았습니다. 동시에 진행 중인 작업, 완제품 및 배송된 제품의 잔액을 평가하는 절차는 러시아 연방 세법 제 319조에 의해 규제됩니다.
이번 달 말의 재공품 잔액 금액은 다음 달 직접 비용의 일부로 고려되며 향후 다음 기간의 재공품 잔액 형성에 참여합니다.
결과적으로 보고(과세) 기간의 과세표준을 형성하기 위한 보고(과세) 기간의 비용 그룹화는 다음과 같습니다.
자체 생산품의 생산 및 판매에 대한 직접 비용(재산권)
서비스 제공 및 업무 수행 분야에서 운영되는 조직의 직접 비용;
구매한 상품 판매에 발생한 직접 비용;
기타 (간접) 비용
판매된 상품 구매 비용;
판매된 기타 자산의 구매 가격 및 판매와 관련된 비용;
매각된 감가상각 자산의 잔존 가치 및 매각과 관련된 비용
실현된 재산권의 비용(별도로 금융 서비스 판매로서의 실현된 청구권의 가치와 세금 제279조 1항 및 2항에 따라 실현된 청구권의 가치를 강조할 필요가 있음) 러시아 연방 법령);
서비스 산업 및 농장이 상품(작업, 서비스)을 판매할 때 발생하는 비용;
세금 코드에 따라 보고(세금) 기간의 비용으로 포함된 손실입니다.
법인세 납세자로 인정된 조직은 각 보고(과세) 기간의 결과에 따라 이 세금에 대한 과세표준을 계산하며, 이 세금에 대한 과세표준은 발생한 비용만큼 수령된 소득에서 차감됩니다. 과세표준 계산의 기초는 세무회계자료입니다.
기사를 통해 독자들은 비용 세무 회계에 관한 기본 조항과 이윤세 목적을 위해 조직의 비용을 분류하는 방법을 배우게 됩니다.
세무 회계
Art에 따르면 세무 회계. 러시아 연방 세금 코드 313(이하 러시아 연방 세금 코드)은 다음에서 제공하는 절차에 따라 그룹화된 기본 문서의 데이터를 기반으로 과세 기반을 결정하기 위한 정보를 요약하는 시스템입니다. 러시아 연방 세금 코드.
세무 회계를 통해 진행 중인 비즈니스 거래의 세무 목적을 위한 회계 절차에 대한 완전하고 신뢰할 수 있는 정보를 생성할 수 있습니다. 세무 회계 데이터를 사용하여 내부 및 외부 사용자는 세금 계산의 정확성은 물론 계산 및 예산 지불의 완전성과 적시성을 모니터링하는 데 필요한 정보를 받습니다.
세무회계 시스템은 납세자가 독립적으로 구성하고 조직장의 명령과 지시에 따라 승인됩니다. 시스템을 구성할 때 세무회계 규범 및 규칙 적용에 있어 일관성 원칙을 준수해야 합니다. 즉, 형성된 세무회계 시스템은 한 과세 기간에서 다른 과세 기간까지 일관되게 적용되어야 합니다. 세무 회계를 유지하는 절차는 납세자의 관련 명령(지시)에 따라 승인된 세무 목적의 회계 정책에서 납세자가 설정합니다.
Art 2 항에 따른 세금 목적의 회계 정책. 러시아 연방 세금 코드 11은 소득 및/또는 비용 결정, 인식, 평가 및 분배는 물론 재무 및 경제의 기타 지표를 고려하기 위해 납세자가 선택한 일련의 방법(방법)입니다. 세금 목적상 필요한 납세자의 활동. 2009년 4월 14일자 러시아 재무부 서한 N 03-03-06/1/240에 명시된 바와 같이, 납세자는 과세 기간 동안 두 가지 경우에만 세금 목적으로 회계 정책을 변경할 권리가 있습니다. 세금 및 수수료에 관한 법률이 변경되거나 새로운 유형의 활동이 시작되는 경우.
세무회계 데이터는 다음 정보를 반영해야 합니다.
– 수입 및 지출 금액을 결정하는 절차
– 현재 세금(보고) 기간에 세금 목적으로 고려된 비용의 지분을 결정하는 절차
– 다음 과세 기간 동안 비용에 귀속되는 비용 잔액(손실) 금액
– 생성된 준비금 금액을 형성하는 절차
– 소득세 예산과의 정산을 위한 부채 금액.
Art에 따른 세무 회계 데이터 확인. 러시아 연방 세금 코드 313은 기본 회계 문서(회계사 증명서 포함), 분석 세무 회계 등록부 및 과세 기준 계산입니다.
2013년 7월 23일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/1/28978에는 세무 회계 데이터 확인에 Art의 요구 사항을 충족하는 기본 회계 문서가 포함되어 있다고 명시되어 있습니다. 2011년 12월 6일자 연방법 N 402-FZ "회계에 관한"(이하 법률 N 402-FZ라고 함) 9.
예술에 따르면. 이 법의 9에서 경제 생활의 각 사실은 기본 회계 문서에 등록되어야 합니다.
이 경우 경제 생활의 사실은 경제 실체의 재무 상태, 활동의 재무 결과 및/또는 현금 흐름에 영향을 미치거나 영향을 미칠 수 있는 거래, 사건, 운영으로 이해됩니다.
예술의 2 항. 법률 N 402-FZ의 9는 기본 회계 문서의 필수 세부 정보 목록을 설정합니다. 이러한 세부정보는 다음과 같습니다.
- 문서 제목
– 문서 준비 날짜
– 문서를 편집한 경제 주체의 이름;
– 측정 단위를 나타내는 경제 생활 사실의 자연적 및(또는) 금전적 측정 값
– 거래, 운영을 완료하고 그 집행의 정확성에 책임이 있는 자(인)의 직위 또는 집행의 정확성에 책임이 있는 자(인)의 직위 이벤트;
– 위에서 언급한 사람의 성, 이니셜 또는 해당 사람을 식별하는 데 필요한 기타 세부 정보를 나타내는 서명.
회계 장부에 해당 장의 요구 사항에 따라 과세 기준을 결정하기에 정보가 부족한 경우. 러시아 연방 세금 코드 25에 따라 납세자는 해당 회계 등록부에 추가 세부 정보를 독립적으로 보충하여 세무 회계 등록부를 형성하거나 독립적인 세무 회계 등록부를 유지할 권리가 있습니다(7월 29일자 러시아 재무부 서신). , 2013 N 03-03-06/1/30040).
Art에 따른 분석 세무 회계 등록부. 러시아 연방 세금 코드 314는 보고(세금) 기간에 대한 세무 회계 데이터를 체계화하기 위한 통합 양식으로, 장의 요구 사항에 따라 그룹화됩니다. 회계 계정에 배포(반영)하지 않은 러시아 연방 세금 코드 25입니다. 세무 회계 등록부는 종이, 전자 형식 및/또는 모든 컴퓨터 매체의 특수 형식으로 유지됩니다.
비용 그룹화
기사의 시작 부분에서 말했듯이 납세자는 소득세에 대한 과세 기준을 결정할 때 단락의 요구 사항을 준수하는 발생한 비용만큼 수령한 소득을 줄입니다. 1 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 252. 동시에 세금 목적으로 고려되지 않은 비용을 잊어서는 안되며 그 목록은 Art에 포함되어 있습니다. 270 러시아 연방 세금 코드.
단락에 따른 비용. 2p.1 예술. 러시아 연방 세금 코드 252는 납세자에게 발생한 정당하고 문서화된 비용을 인정합니다.
단락에 따라 정당한 비용. 3p.1 예술. 러시아 연방 세법 252는 경제적으로 정당한 비용을 인정하며 그 평가는 화폐 형태로 표현됩니다.
문서화된 비용은 러시아 연방 법률에 따라 작성된 문서로 뒷받침되는 비용을 의미합니다. 외국 영토에서 비용이 발생하는 경우 외국 문서는 비즈니스 관습에 따라 작성되어야 합니다.
외국 영토에서 수행되는 작업과 관련하여 외국의 요구 사항에 따라 작성된 기본 문서에는 거래의 본질을 반영하는 세부 정보가 포함되어야 합니다. 이러한 문서는 러시아 연방의 국어가 러시아어라고 규정한 러시아 연방 헌법 조항에 따라 규정된 방식으로 러시아어로 번역되어야 합니다.
문서화된 비용은 세관 신고서, 출장 명령서, 여행 서류, 계약에 따라 수행된 업무 보고서 등 발생한 비용을 간접적으로 확인하는 문서로 뒷받침되는 비용도 의미합니다.
Art 2항에 따라 소득세 계산을 위해 납세자에게 발생한 비용입니다. 러시아 연방 세금 코드 252는 생산 및 판매와 관련된 비용과 영업 외 비용으로 구분됩니다.
Art의 2항에 따라 생산 및 판매와 관련된 비용. 러시아 연방 세금 코드 253은 재료비, 인건비, 감가 상각액 및 기타 비용으로 나뉩니다.
Art의 1 항에 따른 재료비. 러시아 연방 세금 코드 254에는 특히 다음 비용이 포함됩니다.
– 원자재 및/또는 상품 생산(작업 수행, 서비스 제공)에 사용되는 자재 및/또는 그 기반을 형성하거나 상품 생산(작업 수행, 서비스 제공)에 필요한 구성 요소가 되는 자재 구매 서비스);
– 사용된 재료 구매:
제조 및/또는 판매 상품의 포장 및 기타 준비(판매 전 준비 포함)
기타 생산 및 경제적 필요(고정 자산의 테스트, 제어, 유지 관리, 운영 및 기타 유사한 목적)
– 러시아 연방 법률에 따라 제공되는 도구, 장치, 장비, 도구, 실험실 장비, 작업복 및 기타 개인 및 집단 보호 장비 및 감가상각 자산이 아닌 기타 재산의 구매를 위해. 해당 자산의 비용은 운영에 투입되는 자재 비용 전체에 포함됩니다.
– 납세자로부터 설치 중인 부품 및/또는 추가 처리가 진행 중인 반제품을 구매하는 경우
– 모든 유형의 연료, 물 및 에너지 구매, 기술적 목적, 모든 유형의 에너지 생산(생산 요구에 따른 납세자 자신 포함), 건물 난방, 에너지 변환 및 전송 비용
– 제3자 조직 또는 개인 기업가가 수행하는 생산 성격의 작업 및 서비스 획득과 납세자의 구조적 부서에 의한 이러한 작업 수행(서비스 제공)을 위해. 생산 성격의 작업(서비스)에는 다음이 포함됩니다.
제품 생산(제조), 작업 수행, 서비스 제공, 원자재(자재) 처리를 위한 개별 작업 수행
확립된 기술 프로세스의 준수 여부를 모니터링합니다.
고정자산의 유지관리 및 기타 유사한 업무;
제3자 조직(개인 기업가 포함)의 운송 서비스 및/또는 조직 내 상품 운송, 특히 원자재(자재), 도구, 부품, 블랭크 및 기타 유형의 이동을 위한 납세자의 구조적 부서 기본(중앙) 창고에서 작업장(부서)까지 물품을 운송하고 계약 조건에 따라 완제품을 배송합니다.
재료비에는 고정 자산 및 기타 환경 자산의 유지 관리 및 운영과 관련된 비용(처리 시설, 회분 수집기, 필터 및 기타 환경 시설의 유지 관리 및 운영과 관련된 비용, 환경 유해 폐기물 처리 비용, 구매 비용 포함)이 포함됩니다. 환경적으로 유해한 폐기물의 접수, 저장 및 파기, 폐수 처리, 현행 주 위생 및 역학 규칙 및 규정에 따른 위생 보호 구역 형성, 오염 물질의 최대 허용 배출(배출)에 대한 지불을 위한 제3자 조직의 서비스 자연환경 및 기타 유사한 비용)
다음은 세금 목적의 재료비와 동일합니다(러시아 연방 세법 제254조 7항).
– Art에서 달리 규정하지 않는 한 토지 매립 및 기타 환경 조치에 대한 비용. 261 러시아 연방 세금 코드;
– 러시아 연방 정부가 정한 방식으로 승인된 자연 손실 기준의 한도 내에서 재고의 보관 및 운송 중 부족 및/또는 손상으로 인한 손실.
참고: 재고 보관 및 운송 중 자연 손실 기준을 승인하는 절차는 2002년 11월 12일 N 814 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인되었습니다.
– 생산 및/또는 운송 중 기술적 손실. 기술적 손실은 생산 주기 및/또는 운송 과정의 기술적 특징과 사용된 원자재의 물리적, 화학적 특성으로 인해 발생하는 상품(작업, 서비스)의 생산 및/또는 운송 중 손실입니다. ;
– 채광 중 채광 및 준비 작업, 채석장에서의 박리 작업 및 광산 기업의 광산 구역 내 지하 채광 중 절단 작업에 대한 비용.
Art에 따른 납세자의 임금 비용. 러시아 연방 세금 코드 255에는 다음이 포함됩니다.
– 직원에게 현금 및/또는 현물로 발생하는 금액
– 인센티브 및 보너스;
– 근무 시간 또는 근무 조건과 관련된 보상 발생액
– 보너스 및 일회성 인센티브 적립;
– 러시아 연방 법률, 노동 협약(계약) 및/또는 단체 협약에 의해 규정된 직원 유지 관리와 관련된 비용.
Art에 포함된 인건비로 분류된 비용 목록입니다. 납세자가 직원에게 지불할 수 있는 모든 유형의 지불을 제공하는 것이 매우 어렵기 때문에 러시아 연방 세금법 255조는 여전히 공개되어 있습니다.
Art의 1 항에 따른 감가 상각 재산. 러시아 연방 조세법 256조는 다음을 인정합니다: 재산, 지적 활동의 결과 및 기타 지적 재산권 대상, 유효 수명이 12개월 이상이고 초기 비용이 40,000루블 이상이며 소유하고 있음 납세자(세법 RF 제25장에서 달리 규정하지 않는 한), 소득을 창출하는 데 사용되며 그 비용은 감가상각으로 상환됩니다.
분리 불가능한 개량 형태의 임대 고정 자산에 대한 자본 투자도 임대인의 동의를 받아 임차인이 개량을 수행한 경우 감가상각 자산으로 인식됩니다.
감가상각 대상이 아닌 자산 목록은 Art 제2항에 나와 있습니다. 256 러시아 연방 세금 코드.
감가상각대상 고정자산은 내용연수에 따라 감가상각그룹으로 분류되며, 총 10개의 감가상각그룹이 있습니다. 고정 자산이 어떤 그룹에도 포함되어 있지 않은 경우 내용 연수는 Art의 5항에 따라 결정됩니다. 러시아 연방 세금 코드 258은 기술 사양이나 제조업체의 권장 사항에 따라 독립적으로 설치되어야 합니다.
감가상각을 계산할 때 납세자는 이 장에 제공된 방법 중 하나를 선택할 권리가 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 25 - 선형 또는 비선형.
선형 방법을 적용할 때 감가상각액을 계산하는 절차는 Art에 의해 결정됩니다. 비선형 방법을 사용할 때 러시아 연방 세금 코드 259.1-Art. 259.2 러시아 연방 세금 코드.
생산 및 판매와 관련된 기타 비용을 결정할 때는 Art의 안내를 받아야 합니다. 264 러시아 연방 세금 코드.
Art 1항에 따라 보고(세금) 기간 동안 발생한 생산 및 판매 비용. 발생 방식을 사용하여 납세자의 생산 및 판매 비용을 결정하는 절차를 규정하는 러시아 연방 세금 코드 318은 직접 비용과 간접 비용으로 구분됩니다.
러시아 연방 세법은 다음을 직접 비용으로 포함할 것을 제안합니다.
– 문단에 따라 결정된 재료비. 1 및 4 단락 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 254, 즉:
– 상품 생산, 업무 수행, 서비스 제공과 관련된 직원의 보수 비용, 의무 연금 보험 비용, 보험 자금 조달 및 노동 연금의 일부 지원, 의무 사회 보험에 대한 비용 일시적 장애 및 출산과 관련하여 특정 금액의 인건비에 대해 발생하는 강제 의료 보험, 산업 재해 및 직업병에 대한 강제 사회 보험;
– 상품, 작업 및 서비스 생산에 사용된 고정 자산에 대해 발생한 감가상각액입니다.
2011년 11월 29일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/1/785에 명시된 바와 같이 상품 생산(작업 수행, 서비스 제공)과 관련된 직접 비용 목록이 확립되었습니다. Art의 1 항에 따라. 러시아 연방 세금 코드 318은 공개되어 있으며 세금 목적으로 회계 정책에서 납세자가 독립적으로 결정합니다.
직접비에 포함되지 않는 비용은 간접비로 분류됩니다. 예외는 Art에 따라 결정된 영업 외 비용입니다. 265 러시아 연방 세금 코드.
아시다시피 영업 외 비용에는 생산 및/또는 판매와 직접적으로 관련되지 않은 활동에 대한 합리적인 비용이 포함됩니다.
동일한 근거를 가진 일부 비용은 여러 비용 그룹에 동시에 귀속될 수 있습니다. 이러한 상황에서 납세자는 해당 비용을 어느 그룹에 할당할지 독립적으로 결정할 권리가 있습니다.
